在这个特殊的年份，澳洲经济进入近30年来的首次衰退，联邦政府的预算在延期了约5个月后，千呼万唤始出来。“这是澳洲自二战以来最重要的一份预算” 总理莫里森说，因为他深知今年的预算对澳洲未来经济恢复的重要性。因为它的重要性，我们皮特马丁会计师事务所今年也是花费了更多的时间和精力，投入在预算的分析中，希望尽量给大家拎出重点，深入浅出的把预算中和大家平时最相关的税务知识点解释清楚，能够帮助大伙携手走出今年的困境。

花絮

在我们进入税务分析前，有俩条知识点和大家分享一下，也是我们从预算众多文件中辛苦抠出来的，一条是澳洲在这次疫情世界大环境情况下的表现，还有一条就是政府的大手笔花钱是否会使我们纳税人将来不堪重负。

首先看第一条，澳洲政府不管是此次抗疫的表现还是救市的成果都是值得称赞的，请参考图表1。在同其他发达国家相比，虽然GDP也是出现了负增长，但是比起英国的-20%+和美国的-10%，已经好很多，就是和其他发达国家相比，也仅韩国略好于澳洲，稍稍低于-5%。

每百万人的确诊数，澳洲也是大大低于美国，新加坡，瑞典等欧盟国家。根据图表1，澳洲和日本，韩国及新西兰均处于低感染率的行列。

因此，我们应该庆幸我们的情况还没有很坏，也希望今后澳洲在经济复苏的道路上也是名列前茅。

图表1: 2020年上半年GDP增长; 7月1日 COVID-19 确诊病例比例

第二条知识点是政府虽然到2024年将预计会有近一万亿的贷款（实际预算数字9662亿），但是由于目前央行基准利率低，未来几年到2024年，每年预算的利息费用在170亿到180亿之间，请参考图表2。据相关权威报道，澳洲2018-19年的利息支出也达到了190亿，这样听起来大家是不是感觉前途光明了一些了呢。如果是，希望大家可以带着愉快的心情看完下面的税务分析。

图表2: 利息支出，利息收入和利息净支出^(a)

Source: Federal Budget Paper 2020

看完前面的花絮，我们来看看自己老本行的税务有哪些值得大家注意的。咱们还是从企业，个人到养老金方面来分析，外加上今年的研发税务激励政策变化。

企业

合格资产一次性抵税

预算说，年营业额低于50亿的企业，在2020年10月6日东部时间下午7：30后到2022年6月30日之间购买和安装的全新合格资产，可以在当年直接全额抵税，不需要分若干年进行折旧，而且可抵税资产金额没有上限，这样可以大大降低企业当年的应税收入，从而节省企业的所得税和现金流。该类似政策目前只适用于年营业额不超过5亿的企业，且合格资产有金额15万的上限，而且没有全新合格资产的要求。目前的政策也是在3月份时有过变动，将年营业额不超过5千万的企业提升到年营业额不超过5亿的企业。预算将目前的政策也同时延续到2021年6月30日。是不是感觉有点绕 ？这是我们会计经常需要面对的。为了理顺简化，我们总结了图表3如下：

图表3: 合格资产一次性抵税同企业的年营业额

资产类型	年营业额 < 50亿	5千万< 年营业额 < 5亿	年营业额 < 5千万
全新合格资产	可以一次性抵税	可以一次性抵税	可以一次性抵税
二手合格资产	不可以一次性抵税	可以一次性抵税, 要求价格不超过15万，2020年12月31日前购买，2021年6月30日前安装使用	可以一次性抵税

公司税务亏损的回溯

同样，年营业额低于50亿的公司可以选择将2020年至2022年财政年的税务亏损回溯，以抵消2019年至2021年的税务盈利。这样，公司可以在税务亏损年份来取得以往税务盈利年份所缴的收入税的返税。比如说，公司2020年产生了税务亏损，但是2019年有税务盈利并且缴纳了收入税，那么公司可以在2020年税务申报时把2019年已缴的收入税相应的部分或全部退回来。

目前的政策是，如果一家公司在某年度出现税务亏损，它就必须等到未来有盈利的年份去抵消未来的盈利。

这项措施的使用有下列两条限制:

• 回溯的损失不能超过先前已纳税的利润
• 回溯的损失不得产生分红抵免帐户赤字。

当然，公司也可以选择按现有的政策，不回溯当年的税务亏损，而用来抵消未来年份的盈利。

该政策其实是与第一条“合格资产一次性抵税”政策相关的，因为资产的一次性抵税和平常相比可以带来大量的税务亏损，如果没有亏损回溯，公司可能要在未来等很久才可以利用到这些税务亏损，但是有回溯政策的保障，公司可以立即用来抵消往年的税务盈利而获得退税，增加现金流。因此我们说，这个回溯政策还是非常明智的。

创职计划（JobMaker Plan）– 雇佣补助

政府在未来的三年里将投入40亿，用于补助雇佣年龄在16至35岁之间的合格员工的企业，旨在鼓励企业雇佣年轻的工人。该补助将持续12个月，为创造职位的合格雇主提供以下补助：

• 每多雇佣16-29岁的合格员工，补助200澳元每周
• 每多雇佣30-35岁的合格员工，补助100澳元每周

每一个新职位最多补贴澳元10,400。

合格雇主的要求：

• 有澳大利亚的商业号码(ABN)
• 没有税务申报还未完成
• 注册了随赚随缴预扣税(PAYG)
• 通过一键式薪酬系统进行工资申报
• 未被明确排除在政策之外(见下文)。
• 满足额外标准(见下文)
• 创造的职位是给合格的员工(见下文)
• 对相关员工的工作时间(或支付)有充分的记录

明确排除在政策之外的雇主：

• 联邦、州和地方政府机构，以及这些机构全资拥有的单位
• 主权单位(外国政府、其机构和全资的外国常驻分部)。但是，符合所有其他资格标准的主权单位所拥有的澳大利亚居民单位也有资格
• 进入清算或破产的单位
• 获得员工保留金（JobKeeper）的雇主
• 需要缴纳主要银行税的雇主

额外标准：

• 2020年9月30日之后的雇员数有所增加（至少增加一人）和
• 同2020年9月30日截至的季度相比，所申报阶段的企业工资也有所增加

新企业在2020年9月30日时没有员工，但是以后符合要求，也可以申请补助。

合格雇员的要求：

• 就业时，年龄在16至35岁之间
• 在所申报阶段，工作周内平均每周至少工作20个带薪小时
• 在2020年10月7日至2021年10月6日之间开始工作
• 在受雇前三个月内，至少有一个月领取过求职津贴、青年求职者津贴（其他）或育儿津贴

申请雇佣补助：

虽然该创职计划从2020年10月7日执行，但是补助申请却只能从2021年2月1日开始。雇主需要在创造新职位后做季度申报以此证明他们符合申请资格，而且补助的发放是在工资发放后才执行。操作和现有的员工保留金（JobKeeper）近似。

新学徒工资补助

2020联邦政府预算表示，在未来的四年，将拨款12亿补助，给雇佣新学徒和培训生的企业和集团培训机构。这项补助适用于任何规模和行业雇主。

凡在2020年10月5日至2021年9月30日之间，雇佣合格的澳大利亚学徒或培训生的企业和集团培训机构可获得支付给他们工资的50%的补助。补助上限为澳元7000每季度每位新学徒和培训生。同样，补助在工资发放后执行，补助完10万个名额即停止。

该补助不适用于任何已经有其他形式的政府工资补贴的学徒，例如学徒及在培生的工资津贴或JobKeeper。

这项补助是政府在2020年3月宣布的支持“学徒及在培生的工资津贴“之外的另一项补助，3月的补助主要旨在帮助中小企业保留他们在职的学徒和在培生。详细内容参考我们的文章《澳洲疫情中推出救市刺激计划，中小企业如何从中受益》。2020年7月，政府将3月的补助扩展到2020年7月1日有雇佣学徒并少于200人的中型企业，且将学徒及在培生的工资津贴政策延长了6个月至2021年3月。

对小企业的税务优惠的范围扩大

政府将对现有小企业的税务优惠扩大范围，原来多半用在年营业额低于1000万的企业，现在将扩展到年营业额在1000万至5000万澳元之间的企业。扩大后的优惠将分三个阶段实行：

1. 从2020年7月1日起，符合条件的企业将可以立即扣除
   • 某些启动费用和
   • 某些预付开支
2. 从2021年4月1日起，符合条件的企业下面两项将免征47%的员工福利税(FBT)
   • 停车费及
   • 与工作有关的移动电子设备，例如提供给雇员的电话或手提电脑
3. 2021年7月1日起，符合资格的企业可:
   • 使用简化的库存规则
   • 根据经国内生产总值调整的名义税进行随赚随缴分期付税
   • 对某些商品按月缴付货物税及相似的海关税
   • 享受ATO修改所得税评估的期限将从4年减少到2年的政策(具有重大国际税收交易或特别复杂事务的合格企业将被排除在此优惠范围之外)
   • 使用商品服务税的简化会计方法

员工福利税（FBT）的豁免 – 雇主提供的再培训

目前，雇主如果提供给员工和在职的工作不相关的培训，将有被视为为员工提供了福利，因此有可能被征收员工福利税。本次预算申明，从2020年10月2日起，类似于上述的再培训福利，将得到税务的豁免。政府颁布此项政策的目的时鼓励雇主为员工提供其他技能的再培训，以使员工可以转调，从事其他工作岗位。

该政策的豁免将不适用以下两项：

• 通过工资打包的形式获得的再培训
• 通过政府资助的机构获得的再培训，比如大学等

员工福利税（FBT）记录的简化 – 减少企业雇主的负担

政府将给与ATO权力，允许雇主依靠现有的公司记录，而不是雇员声明和其他规定的记录，来准备他们的FBT申报。这项措施将从王室批准授权立法之日起的第一个FBT年（4月1日）开始生效。

个人

个税税率的改变

今年的财政预算将去年2019预算计划在2022-3年个税税率的改变，提前了两年到今年生效，并且是回溯到今年的7月1日。

从图表4中我们可以看出同往年相比，从今年7月1日开始：

• 19%的个人所得税最高起征点将从3.7万澳元上调至4.5万澳元
• 32.5%的个人所得税等级的最高门槛将从9万澳元提高到12万澳元
• 中低收入消税项（LMITO）将保留一年(2020-21)，而不是被废除
• 低收入消税项（LITO）也将提前两年从445澳元增加到700澳元

由2024年7月1日起，个人所得税率和起征点（现行法令）将作如下调整:

• 32.5%和37%的边际税率降至30%，适用于收入在45,001澳元和20万澳元之间的人群
• 45%个人所得税的税率起征点将从18万澳元提高到200,001澳元。

图表4: 2020联邦财政预算个税税率改变

Source: Federal Budget Paper 2020

税改以后，如果有心人对比一下2017-18和2020-21所得税的节省，可以看出年收入在4万到10万澳元收入的人群（覆盖了主要收入人群），税务绝对金额的节省为1060到2445澳元的递增，税务比例的节省为21.4% 到9.2%的递减。年收入超过10万的人群，绝对金额的节省也基本稳定在2600澳元左右，看上去也是公平的。值得一提的是政府在负债累累的情况下，还可以为老百姓降低税赋，该项税改的提前也是足足让人欣慰。

关于中低收入消税项（LMITO）和低收入消税项（LITO）的详细说明，请参考我们的文章《中低收入所得税抵扣$1080》。

疫情病毒补助款

2020年7月21日，政府宣布对冠状病毒补助款进行修改。主要公告如下:

• 以前每两周550澳元的冠状病毒补助款安排已于2020年9月24日终止
• 在2020年9月25日至2020年12月31日期间，冠状病毒补助款将降至每两周250澳元。

政府在今年的迟些时间将根据疫情和经济的形式，重新考量该项补助。

疫情进一步经济补助津贴

从2020年11月到2021年初，政府将向符合条件的领取救济的人群和医保卡持有人提供两笔250澳元的免税经济补助津贴。

附加屋（Granny Flat）协议的增值税问题

从2021年7月1日起（根据立法通过情况），对于为澳大利亚老年人或残疾人提供住宿的正式书面附加屋协议的创建、变更或终止，政府将免除附加屋的资本利得税(CGT)。这一变化仅适用于因家庭关系或其他个人关系而签订的协议，不适用于商业租赁安排。

国际货币基金组织和世界银行工作的个人所得税免税

政府将澄清，代表国际货币基金组织(IMF)和世界银行(WBG)的三个机构执行短期任务的澳大利亚人，有权就其来自该组织的相关收入免征所得税。这项措施将回溯从2017年7月1日起生效。

养老金

你的未来，你的养老金

预算宣布了对默认养老金账户的改革。这项改革是在一个名为“你的未来，你的养老金”的一揽子计划中宣布的，其中包括以下关键措施:

• 为了避免创建多个养老金账户，养老金账户将“固定”给成员。该计划旨在确保成员在换工作时保留现有的养老金账户，除非他们自愿选择另一家养老基金
• 从2021年7月1日起，一个新的线上“你的养老金”（YourSuper）比较工具将可以更方便地比较“我的养老金“（MySuper）退休金产品
• 政府将立法更多要求，以确保受托人的行为符合成员的最佳财务利益的宗旨。这将包括在年度会员会议之前，向会员提供受托委员会如何管理和使用资金的关键信息
• MySuper产品将接受年度业绩测试。如果养老基金连续两年未通过年度业绩测试，它们将不被允许接受新成员直到业绩得到改善，并且需要披露他们不佳的业绩给公众。到2022年7月1日，年度业绩测试将扩展到其他养老金产品。

退休保证金支付比例

本次预算，政府对目前计划中的退休保证金支付比例没有做出改变，虽然明年年中后支付比例有可能面临提高。目前计划如下：

图表5: 退休保证金支付比例的变化

财政年	退休保证金支付比例%
2020 -2021	9.5
2021 -2022	10.0
2022 -2023	10.5
2023 -2024	11.0
2024 -2025	11.5
2025 -2026及之后	12.0

研发税务激励 (R & D Tax Incentive)

预算中的主要政策：

• 政府决定撤回大多数有争议的研发税务激励制度修正案，从2021年7月1日开始修改
• 可退还的研发税务消税（tax offset）将固定在比现行公司税高出18.5%的水平，而不是13.5%
• 提议的400万澳元的退税上限将被放弃
• 根据研发占总营业额的比例，引入两个不可退税的研发税务消税，分别为8.5%和16.5%
• 研发支出上限将继续从1亿澳元增加到1.5亿澳元

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