澳大利亚税务局（ATO）发布了一份初步税务裁定 Tax Determination TD 2026/D1，讨论通过继承获得的住宅房地产在资本利得税（CGT）方面的处理方式。一些行业专家将其称为一种“隐性的遗产税”，但实际情况比这个说法更为复杂。

这份初步裁定主要聚焦于一个特定问题：主要住宅（Main Residence）税务豁免在继承资产中的适用方式。如果规划不当，这可能会使遗产或继承人面临较高的税务负担。

下面是你在实际操作层面需要了解的内容。

为什么 TD 2026/D1 很重要

根据现行法律，如果满足特定条件，遗嘱执行人（Legal Personal Representative）或继承人在出售已故人士原本的家庭住宅时，可能可以免除继承房产的资本利得税。

对于持有几十年的房产来说，这项税务优惠尤其重要，因为房产可能已经累积了巨大的资本增值。

一般来说，要获得完全免税，通常需要满足以下条件之一：

• 在去世日期后的两年内出售房产（税务专员可能在特殊情况下延长期限）；
• 或者从去世之日起到出售之前，该房屋一直作为某些符合条件人士的主要住所。

这些符合条件的人可能包括：

• 已故人士的配偶或伴侣
• 出售该房产权益的继承人
• 在遗嘱中被授予居住权的人

ATO初步裁定关注的关键问题

ATO特别关注最后一种情况：

什么情况下才算是“根据遗嘱被授予居住权”。

ATO目前的解释是：

• 居住权必须在遗嘱中明确授予给特定个人
• 如果只是给予遗嘱执行人广泛的自由裁量权、通过独立协议，或者通过遗嘱信托（Testamentary Trust, TT）安排居住权，在ATO看来可能都不符合要求

例如：

• 如果遗嘱只写明执行人可以决定是否允许某个家庭成员居住，这通常不符合条件
• 如果是遗嘱信托的受托人允许继承人居住，ATO可能认为这是独立于遗嘱之外的安排，在房产出售时可能会触发CGT

可能产生的税务影响

许多法律和房地产专业人士担心，这种解释可能迫使家庭在去世后两年内出售房产，以避免CGT，尤其是在房价较高的地区。

举个例子：

• 继承一套价值200万澳元的房产
• 其中150万澳元为资本增值

根据继承人的收入水平和可用优惠政策，可能产生30万至60万澳元的税务负担。

不过需要注意的是，仍然存在其他方式可以让出售房产符合CGT完全豁免条件。

降低继承房产CGT的实务策略

在ATO最终确定其裁定之前，你可以考虑以下措施来保护家庭财富：

1. 检查并更新遗嘱
   如果你希望某些人拥有房屋居住权，应确认遗嘱是否明确将该权利授予特定继承人。
2. 规划出售时间
   两年免税期仍然存在。如果继承房产后打算长期持有，需要比较潜在的CGT风险与租金收入或家庭需求之间的关系。即使不完全免税，也可能获得部分CGT豁免，但相关规则和计算较复杂。
3. 咨询专业人士
   如果遗产规划中涉及遗嘱信托（TT），建议与税务顾问和法律顾问密切合作，以确保结构设计合理。
4. 关注房地产市场周期
   遗产规划有时需要考虑市场行情。快速出售可能有利于保留CGT豁免，但也要权衡非税务因素。

关键结论

遗产规划是一个非常复杂的领域。如果缺乏精确规划，可能会导致意外的税务后果，并削弱家庭资产的长期价值。

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皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group 是一家提供税务，会计，生意咨询, 自管养老金及审计的贷款等综合性服务的经澳洲特许会计师协会认证的注册会计师事务所。我们每年会花上几百个小时去研究新的税法，以保证我们的客户可以最大化合理避税。我们的中文联系方式是 Robert Liu +61292213345 或邮件 info@pittmartingroup.com.au。皮特马丁会计师事务所Pitt Martin Group坐落在交通便利的悉尼市市中心，是一家拥有可以说中文合伙人的会计师事务所。我们的荣誉包括2018年CPA新州首席优秀奖， 2020年澳大利亚小生意年度冠军入围奖, 2021年澳洲知名媒体《每日会计师》年度最佳会计师事务所冠军入围奖，2022年最佳会计师事务所新人入围奖和2023香港澳大利亚商业协会最佳积极生意入围奖。

皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group资质包括超过十五年的从业经验，澳大利亚与新西兰特许会计师协会（CAANZ）会员，澳大利亚注册会计师协会（CPA）执业认证会员，澳大利亚税务注册代理，新州、维州和西澳律师协会信托账户 (Trust Account) 认证审计师，澳大利亚金融贷款经纪人协会（FBAA）执业认证会员，澳大利亚证券及投资委员会注册代理，XERO, QUICKBOOKS, MYOB等会计软件授权单位及认证顾问。

本文内容仅供参考，不构成对任何个人或团体的具体情况而形成建议。任何个人或团体应该在征求专业人士的意见后方可采取行动。由于税法的时效性，我们在发布时已致力于提供及时、准确的信息，但不能保证所称述的内容在今后任然可以适用。转发该文内容请注明出处。

By Robert Liu @ Pitt Martin Tax

如果你出售一套已经持有多年的房屋，你可能可以根据住房缩小型养老金缴款规则（Downsizer Contributions），将部分售房所得存入你的 养老金账户（super）。

谁可以符合资格？

要进行住房缩小型养老金缴款，你必须满足以下几个条件：

• 在进行该缴款时，你必须年满55岁。
• 房产必须位于澳大利亚。
• 你在出售前必须已持有该房产至少10年。
• 该出售必须符合至少部分主要住宅资本利得税（CGT）豁免。
• 缴款必须在房屋交割（settlement）后的90天内完成。
• 你必须在缴款前或缴款时向你的养老金基金提交规定的选择表格（election form）。

住房缩小型养老金缴款每个人一生只能使用一次。
最高金额为每人30万澳元，或者如果售房所得低于该金额，则以实际售房金额为上限。

房屋必须完全免CGT吗？

一个常见的误解是：该房产必须完全免资本利得税（CGT）。实际上并非如此。

并不要求完全的主要住宅豁免。 只要该房产的资本增值中有一部分符合主要住宅豁免，并且满足其他条件，就仍然可能符合住房缩小型养老金缴款规则。

出售时必须是你的主要住宅吗？

出售时，该房产不一定必须是你的主要住宅。

例如，你可能在该房产中居住多年，后来将其出租。只要根据房产持有历史，你仍然可以申报至少部分主要住宅CGT豁免，那么住房缩小型养老金缴款规则仍可能适用。

如果房产是在CGT实施之前购买的怎么办？

对于在资本利得税（CGT）制度实施之前购买的房产，适用特殊规则。

在这种情况下，会评估：如果当时已经实施CGT，该房产是否本应符合主要住宅豁免。

需要注意的是：

• 房产必须包含住宅（dwelling）。
• 出售空地（vacant land）通常不符合住房缩小型养老金缴款规则的要求。

非产权配偶可以缴款吗？

有时房产只登记在一方配偶名下。

在这种情况下，未登记在产权上的配偶，在满足其他资格条件时仍然可能可以进行住房缩小型养老金缴款。

但是，如果该配偶从未居住在该房产中，也无法合理地将其视为主要住宅，通常不符合资格。

资金什么时候可以取出？

一旦资金缴入养老金账户（super），就会受到正常的保留规则（preservation rules） 限制。

通常情况下，你需要：

• 年满60岁并退休，或
• 达到65岁

才可以提取这笔资金。

在做决定之前

虽然规则看起来比较简单，但具体细节非常重要。

在进行住房缩小型养老金缴款之前，你应该：

• 仔细评估个人情况和未来现金流
• 确认所有条件都符合
• 必要时寻求专业建议

以确保该安排适合你的整体税务财务规划。

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本文内容仅供参考，不构成对任何个人或团体的具体情况而形成建议。任何个人或团体应该在征求专业人士的意见后方可采取行动。由于税法的时效性，我们在发布时已致力于提供及时、准确的信息，但不能保证所称述的内容在今后任然可以适用。转发该文内容请注明出处。

By Robert Liu @ Pitt Martin Tax

对于企业主和投资者而言，时间十分宝贵。因此，越来越多的人开始依赖像 ChatGPT 这样的 AI 工具，快速获取有关税务扣除、养老金（super）缴款或结构安排的建议，也就不足为奇了。这些回复看起来专业、自信，几秒钟即可获得，而且完全免费。那么，问题可能出在哪里？其实，风险并不少。

澳大利亚的税收与养老金体系复杂细致，高度依赖个人具体情况，并且政策持续变化。AI 技术可以作为一个有用的起点，但如果将其作为实际决策的依据，可能会使您面临税务审查、罚款以及意想不到的税务后果。我们越来越多地看到，由 AI 生成的建议将客户引向错误方向，最终需要专业人士进行纠正。

AI 可以帮助什么（以及它的局限）

AI 非常擅长用通俗语言解释基础概念。例如，它可以说明什么是负扣税（negative gearing），解释优惠性与非优惠性养老金缴款的区别，或提醒您保留相关凭证。在税务方面使用 AI，可以节省时间，并帮助您准备更有针对性的问题。

问题通常出现在 AI 从一般性说明转向类似“个性化建议”的时候。

税务和养老金结果取决于您的具体情况，包括收入水平、业务结构、年龄、税务居民身份、资产状况、时间安排以及长期目标。除非您主动提供这些信息，否则 AI 并不了解这些因素，而在多数情况下，您也不应披露这些敏感资料。即使提供了详细信息，AI 也无法像专业顾问那样进行专业判断或权衡风险与利弊。

准确性问题：看似权威，但可能错误

AI 平台存在“幻觉”（hallucination）现象，即生成听起来合理但实际上错误或不完整的信息。在实际中，这可能表现为：

• 建议在您情况下并不适用的税务扣除
• 错误计算资本利得税，或忽略反避税条款
• 提出超出缴款上限或不符合资格条件的养老金策略
• 引用已经过时、并不存在或与问题无关的法律条文、案例或政策

对于非专业人士而言，这些错误往往难以察觉，但对于税务局、法院和资深专业人士来说，却一目了然。

行政复审仲裁庭近期的一项判决就体现了这一风险。在 Smith and Commissioner of Taxation [2026] ARTA 25 一案中，纳税人似乎依赖 AI 工具查找支持其立场的法律依据，但该做法被仲裁庭否定。部分案例根本不存在，另一些则与争议问题毫无关联。

仲裁庭指出，如果使用者未核实案例是否真实存在并确认其相关性，“将浪费仲裁庭资源，因为仲裁庭必须查找不存在的案例，并阅读与案件毫无关联的内容”。

ATO 的关注正在加强，而不是减少

澳洲税务局（ATO）并不反对 AI——他们自身也将其用于数据分析和风险识别。但对于纳税人而言，ATO 在其错误信息指引中明确指出，AI 生成的税务内容可能是错误、不准确、不完整或过时的。他们的信息很简单：自行核实，否则自行承担后果。

调查显示，许多企业先通过 AI 寻求会计帮助，随后再由专业人士花费额外时间和费用进行纠错。

人工智能透明度声明 | 澳大利亚税务局

防范错误信息与虚假信息 | 澳大利亚税务局

当发现申报存在问题时，ATO 通常会更正申报内容、收取利息，并可能处以罚款——即使错误并非故意，而是由于依赖 AI 信息所导致。

目前，这类问题在以下领域尤为常见：

• 居家办公费用申报
• 投资房扣除项目
• 自管养老金基金（SMSF）合规

养老金领域：风险高、容错率低

养老金是 AI 建议风险较高的领域之一。自管养老金基金必须严格遵守相关规定，而 AI 往往忽略资格要求、时间限制、用途测试以及投资限制等关键问题。其后果可能包括违规、被迫撤销交易，甚至面临数千澳元的罚款。

更严重的是，养老金错误可能对退休储蓄造成长期甚至不可逆的影响。

数据安全与隐私风险

另一个常被忽视的风险，是在 AI 系统中输入个人或财务信息。一旦数据提交，您将无法控制其存储或使用方式。相关的隐私与欺诈风险，往往不值得承担。

更好的做法：AI + 专业指导

当 AI 被用作学习和研究工具，而非最终决策依据时，其价值最大。它可以帮助您建立基础认知，但任何重要的税务或养老金决策，都应结合您的整体财务状况和长期规划进行评估。

在我们的服务实践中，我们鼓励客户尽早提出问题，探索可行方案，并在采取行动前进行专业讨论。事前规划，几乎总是比事后补救更简单、成本更低。

归根结底：AI 在税务领域可以提供帮助，但它并不是您的会计师。在保护财富和确保合规方面，个性化的专业建议仍然不可或缺。

需要帮助？

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管理自管退休金基金（SMSF）可以让受托人对退休储蓄的投资方式拥有更大的控制权。然而，这种控制权也伴随着重大的法律责任。许多受托人低估了相关规则的复杂性，而对规则缺乏理解正是 SMSF 出现问题的主要原因之一。

SMSF 受《1993 年退休金行业（监管）法案》（Superannuation Industry (Supervision) Act 1993，简称 SISA）监管。该法案对受托人职责、投资决策、借款、退休金支付以及记录保存等方面设立了严格规定。如果受托人不熟悉这些规则，就很难识别风险或防止错误。因此，对 SMSF 受托人而言，学习并非可有可无，而是保护基金及其成员的重要组成部分。

为什么理解 SISA 如此重要

理解 SISA 是保持合规的关键。许多 SMSF 违规行为的发生，正是因为受托人不了解一些核心规则，例如唯一目的测试（sole purpose test）、独立交易原则（arm’s length dealings）以及关联资产比例限制（in-house asset limits）。掌握这些基本知识，有助于受托人及早发现问题，并在小错误演变为严重违规之前寻求专业意见。更重要的是，良好的知识基础能够保护成员的退休储蓄，因为违规可能导致罚款、税务优惠被取消，以及由基金本身承担的整改成本。

ATO 对受托人教育的日益重视

澳大利亚税务局（ATO）已发布《实践声明（草案）PS LA 2025/D2》，说明在何种情况下，ATO 可能依据 SISA 第 160 条向 SMSF 受托人发出“教育指令（education direction）”。这意味着，当 ATO 认为受托人存在知识不足或行为构成合规风险时，可以要求受托人或公司受托人的董事完成指定培训。

虽然这一措施的目的是提升整个 SMSF 行业的合规水平，但通常只有在 ATO 已发现违规或重大隐忧时，才会发出教育指令。受托人不应等到这种情况发生。及早主动学习和提升知识水平，能让受托人处于更有利的位置，并避免不必要的合规问题。

受托人现在可以采取的实际措施

受托人可以通过以下几种简单而有效的方式来增强自身理解、降低风险：

从官方指引开始

ATO 提供免费的 SMSF 课程，涵盖基金的完整生命周期，包括如何设立、如何合规运作以及如何终止基金。这些资源专为受托人设计，是非常扎实的基础。

• 设立 SMSF：
  https://smallbusiness.taxsuperandyou.gov.au/setting-up-a-self-managed-super-fund-smsf
• 运营 SMSF：
  https://smallbusiness.taxsuperandyou.gov.au/running-a-self-managed-super-fund-smsf
• 终止 SMSF：
  https://smallbusiness.taxsuperandyou.gov.au/winding-self-managed-super-fund-smsf

测试自身理解程度

ATO 还提供在线知识测试，帮助受托人评估自己对职责的理解程度。虽然这些测试很有帮助，但仅仅“及格”并不足够。受托人应在核心合规领域建立高度信心。

及早寻求专业建议

如果对某个问题不确定，或遇到模糊情况，最好第一时间咨询专业人士。及早获得建议，往往可以将潜在违规转化为常规修正，并降低罚款或被强制执法的风险。

保持良好记录

受托人应记录已完成的培训、获得的建议以及重大决策背后的理由。清晰的记录可以体现合规意图，并在基金被审查时发挥重要作用。

结语

担任 SMSF 受托人既意味着机会，也意味着责任。理解相关规则，是保护基金、退休储蓄以及自身安心感的最实际方式。与其等问题出现后再补救，不如现在就投入时间学习，以避免未来高昂的错误成本，确保 SMSF 持续合规、稳健运行。

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如果您的养老金余额低于 300 万澳元，目前可以暂时放心。但如果余额正在接近该数额，或已经超过，那么政府拟议的改革可能会在未来几年直接影响您的养老金税务。

政府一直在制定措施，以限制对高余额养老金账户所提供的优惠税收待遇。这项举措通常被称为 Division 296 税，其目标是确保整个体系保持公平和可持续。

最近，该提案在 “更精准的养老金优惠政策（BTSC）” 框架下进行了更新。尽管修订后的方案仍保持相同目标——减少高余额账户的税收优势——但方法更为简单，并去除了早前一些引发行业担忧的复杂内容。

以下为主要变动及其可能对您的影响。

变动内容及原因

2023 年的原始提案计划对超过 300 万澳元 的养老金余额部分产生的收益征收额外 15% 的税，其中包括未实现收益 —— 即可能对资产尚未出售的增值部分征税。

修订后的版本解决了这一问题，仅对 已实现收益课税，例如收入和已出售资产产生的资本增值。此变更让制度更加简单、公平，并更符合一般税收原则。

为高余额账户引入分层税制

新方案为高余额人士设定了两级税制：

第一层：300 万至 1,000 万澳元

此区间的收益将被征收额外 15% 的税，使实际税率提升至 30%。

第二层：超过 1,000 万澳元

此区间的收益将被征收额外 25% 的税，使实际税率提升至 40%。

两个门槛都会随着通胀每年提高：

第一层每年增加 15 万澳元

第二层每年增加 50 万澳元

此机制可防止余额增长导致“税阶爬升”（bracket creep）。

这些变动计划将于 2026 年 7 月 1 日 起实施，首次税务评估预计在 2027–28 年度。财政部预计，受 300 万门槛影响的澳洲人不足 0.5%，落入 1,000 万门槛者不足 0.1%。

实际运作方式

以下为两个示例，说明税收如何计算：

示例 1：

Megan 的总养老金余额为 450 万澳元（包括自管基金和 APRA 监管基金），年度已实现收益为 30 万澳元。超过 300 万部分占总余额的三分之一，因此她需就三分之一的收益支付额外税款：

15% × 33.33% × 300,000 = 15,000 澳元

示例 2：

Emma 的养老金余额为 1,290 万澳元，年度已实现收益为 84 万澳元。她需对第一层部分支付 15% 税，对第二层部分再支付额外 10% 税（总税率 25%），其新增 Division 296 税约为 115,000 澳元。

这些例子说明税收增加是按比例计算的 —— 只有超过门槛部分对应的收益会被征额外税。

为什么这对多数人来说是好消息？

此次更新对许多自管养老基金成员（SMSF）来说是个积极信号，因为排除未实现收益减少了估值复杂性和流动性压力，特别是对于持有房地产或非上市资产的人而言。

另一方面，养老金余额超过 1,000 万澳元的人士可能面临最高 40% 的税率，这可能促使他们重新审视长期规划。

需要注意的是，这些措施尚未正式提交议会立法，因此最终规则仍可能发生变化。

低收入养老金税务抵免（LISTO）

与此同时，政府宣布提高 LISTO 上限。

从 2027 年 7 月 1 日 起：

LISTO 收入门槛将从 37,000 澳元 提高至 45,000 澳元

最高支付额将提高至 810 澳元

财政部预计，受影响的工薪人士平均将增加约 410 澳元 的补助。

您现在应该做什么？

1. 了解您的总养老金余额（TSB）

开始审查您当前的余额，并预测到 2026 年的可能水平。

2. 尽早寻求专业建议

合理规划可以产生显著影响。包括管理流动性、调整资产配置、把握资产出售时机等策略，都可帮助您在新规则下保持灵活与税务效率。

3. 保持关注

我们预计 2026 年会公布草案立法，并会持续为您更新最新情况。

总体而言，修订后的规则旨在为大多数人简化养老金制度，但高余额账户可能享受的优惠将有所减少。如果您的养老金接近或超过 300 万澳元，提前规划将帮助您更好地应对未来变化。通过合理的策略，您可以保护财富，稳妥前行。

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澳大利亚税务局（ATO）已发布新的指导文件，概述其针对私人企业和富裕群体的重点关注领域。

每个财政年度，ATO都会指出其将重点监控的领域。对于企业主、家庭和富裕群体而言，这既是一个重要提醒，也是一项机会——在财年结束前审查税务状况、确保合规，并发现潜在的规划机会。

今年 ATO 关注的有诸多领域，请点击这个链接查看详情。我们重点提出三点来分析：

一、家庭信托的分配

ATO 将继续密切审查家庭信托的分配情况。

当家庭信托作出“家庭信托选择”（Family Trust Election）时，可享有若干税务优惠。然而，当信托向“家庭群体”（family group）以外的人分配收入时，问题就会出现。

一旦发生这种情况，可能触发家庭信托分配税（Family Trust Distribution Tax，FTDT），其税率高达 47%，并且未缴部分还会产生利息。更严重的是，ATO 对未缴纳的 FTDT 没有追缴时限。

如果你经营家庭信托，务必确保分配对象在规定的家庭群体范围内。在每年确定最终分配前，审查信托契约和决议可有效避免这种高额代价的错误。

二、企业重组

ATO 也表达了对主要为了获取税收优惠而进行企业重组的担忧。

例如，一些企业可能会通过调整结构来利用“小企业资本利得税优惠”（small business CGT concessions）。ATO 过去曾依据 《反避税总则》（Part IVA） 对那些主要以税务为目的的重组提出挑战。

如果你正在考虑重组，请确保重组具有除税务利益之外的商业目的，并对所有步骤进行充分的记录和说明。

三、信托与可分红股息（Franked Dividends）

另一个引起 ATO 注意的领域是：信托将已含税抵免（franking credits）的股息分配给新设立的公司。

ATO 认为，如果该公司在原始股息支付时尚不存在，那么它可能不符合享受该股息含税抵免的资格。

原因在于，即使信托本身持股时间足够长，该公司也可能未满足 45天持有期规则（45-day holding period rule）。

保持积极主动

这些 ATO 的关注重点凸显了合理规划和充分文件记录的重要性。

如果你通过家庭信托经营业务、持有商业投资，或正在考虑企业重组，现在正是审查你的税务结构的最佳时机。

我们的团队可以协助你确保结构合规，并在当前 ATO 的严格审查下，让你的策略依然高效稳健。

皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group 是一家提供税务，会计，生意咨询, 自管养老金及审计的贷款等综合性服务的经澳洲特许会计师协会认证的注册会计师事务所。我们每年会花上几百个小时去研究新的税法，以保证我们的客户可以最大化合理避税。我们的中文联系方式是 Robert Liu +61292213345 或邮件 info@pittmartingroup.com.au。皮特马丁会计师事务所Pitt Martin Group坐落在交通便利的悉尼市市中心，是一家拥有可以说中文合伙人的会计师事务所。我们的荣誉包括2018年CPA新州首席优秀奖， 2020年澳大利亚小生意年度冠军入围奖, 2021年澳洲知名媒体《每日会计师》年度最佳会计师事务所冠军入围奖，2022年最佳会计师事务所新人入围奖和2023香港澳大利亚商业协会最佳积极生意入围奖。

皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group资质包括超过十五年的从业经验，澳大利亚与新西兰特许会计师协会（CAANZ）会员，澳大利亚注册会计师协会（CPA）执业认证会员，澳大利亚税务注册代理，新州、维州和西澳律师协会信托账户 (Trust Account) 认证审计师，澳大利亚金融贷款经纪人协会（FBAA）执业认证会员，澳大利亚证券及投资委员会注册代理，XERO, QUICKBOOKS, MYOB等会计软件授权单位及认证顾问。

本文内容仅供参考，不构成对任何个人或团体的具体情况而形成建议。任何个人或团体应该在征求专业人士的意见后方可采取行动。由于税法的时效性，我们在发布时已致力于提供及时、准确的信息，但不能保证所称述的内容在今后任然可以适用。转发该文内容请注明出处。

By Robert Liu @ Pitt Martin Tax

最近，行政上诉法庭（AAT）的一项裁决再次提醒我们：正确准备和完成信托决议的重要性。案件涉及 Goldenville Family Trust (GFT)，法庭认定某些信托分配无效。结果，信托的默认受益人（而非受托人原本意图指定的对象）被认定需就相关年度的信托净收入纳税。

发生了什么？

在 2015、2016 和 2017 财年，GFT 的受托人作出书面决议，将利息收入分配给两名受益人，其中一人是外国税务居民。该安排似乎是为了实现更优惠的税务结果，因为对非居民的利息分配通常仅需缴纳 10% 的预提税。

然而，税务局对这些分配的处理提出质疑，认为相关的信托决议无效，而且相关收入也不应被归类为“利息”。

法庭的裁定

法庭认定了两个关键问题：

1. 决议的有效性
   为了在税务上有效，信托分配决议必须在相关财年的 6月30日 前作出。虽然正式文件可以在之后准备，但它必须真实反映出在年末之前作出的决定。
   在本案中，法庭并不认可决议是在 6月30日 前作出的。证据表明这些决定很可能是在年末之后才做出的，因此决议无效。

由于决议无效，信托的默认受益人（澳大利亚税务居民）依法获得收入，并需缴纳相关税款。

2. 收入的性质界定
   即使决议有效，法庭也不接受所分配的金额可以被正确定义为利息收入。虽然法庭认同这些金额构成收入并需纳税，但缺乏充分证据证明其确为“利息”。由于缺乏支持性材料，法庭否定了受托人提供的收入界定。

对受托人和咨询师的关键启示

本案提供了两个重要启示：

• 信托决议必须在 6月30日前最终确定。 受托人应确保在年末前妥善记录决议，并保留同期证据。事后补做或依赖不完整的决议将会面临严重风险。
• 标签并非决定性。 仅仅把一笔金额称作“利息”或其他类别，并不能决定其税务对应的处理。澳大利亚税务局（ATO）和法院会审查收入的实质及其产生方式。

如果您希望获得协助，帮助审查信托安排或准备合规的年终决议，欢迎 联系我们团队，确保合规并获得保障。

皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group 是一家提供税务，会计，生意咨询, 自管养老金及审计的贷款等综合性服务的经澳洲特许会计师协会认证的注册会计师事务所。我们每年会花上几百个小时去研究新的税法，以保证我们的客户可以最大化合理避税。我们的中文联系方式是 Robert Liu +61292213345 或邮件 info@pittmartingroup.com.au。皮特马丁会计师事务所Pitt Martin Group坐落在交通便利的悉尼市市中心，是一家拥有可以说中文合伙人的会计师事务所。我们的荣誉包括2018年CPA新州首席优秀奖， 2020年澳大利亚小生意年度冠军入围奖, 2021年澳洲知名媒体《每日会计师》年度最佳会计师事务所冠军入围奖，2022年最佳会计师事务所新人入围奖和2023香港澳大利亚商业协会最佳积极生意入围奖。

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本文内容仅供参考，不构成对任何个人或团体的具体情况而形成建议。任何个人或团体应该在征求专业人士的意见后方可采取行动。由于税法的时效性，我们在发布时已致力于提供及时、准确的信息，但不能保证所称述的内容在今后任然可以适用。转发该文内容请注明出处。

By Robert Liu @ Pitt Martin Tax

2025/2026 财政年度一开始，就有多项重要的养老金（Superannuation）保障比例及相关门槛变动，雇主、雇员以及自管养老金（SMSF）成员都需要关注。这些变化将影响薪资发放义务、供款策略以及养老规划，因此现在非常必要审查您的养老金安排，以确保合规并最大化您的利益。

从 2025 年 7 月 1 日起，养老金保障（Superannuation Guarantee，简称 SG）比例已上调至 12%，这是法律规定的渐进式上调的最后阶段。同时，供款上限、总养老金余额（TSB）限制以及若干关键的养老金及其税务门槛也作出了调整。

养老金保障比例（SG）现为 12%

旧比例：11.5%（截至 2025 年 6 月 30 日）

新比例：12%（自 2025 年 7 月 1 日起）

SG 上调意味着雇主现在必须将雇员的普通工作时间收入（OTE）的 12% 缴入其养老金账户。这一上调有助于雇员积累更充足的养老积蓄，但同时也可能影响雇主的现金流、工资应计，以及雇佣合同——尤其是那些薪酬方案以“含养老金”的方式签约的。

雇主检查清单：

• 更新工资系统，确保 SG 从 2025 年 7 月 1 日后的首个发薪周期起正确计算。

• 检查雇佣协议——如果合同写明“含养老金”，SG 上调可能减少雇员到手工资，除非合同重新协商或由雇主承担成本。

• 在预算和现金流预测中规划更高的供款支出。

• 避免罚款——迟缴或错误缴纳 SG 可能导致失去税收扣减资格，并产生利息和相应的惩罚费用。

个人养老金供款

• 年度优惠性供款（Concessional Contribution，CC）上限：2025/2026 年度维持在 $30,000。

• 年度非优惠性供款（Non-Concessional Contribution，NCC）上限：维持在 $120,000（是 CC 上限的 4 倍）。

如上述，NCC 上限没有变化，然而2025 年 6 月 30 日时总养老金余额（TSB）低于 $200 万 的个人，现在可继续进行 NCC——前提是尚未达到 75 岁的供款截止年龄，并且符合先前预提期（bring-forward）规定。这一变化是因为最高总养老金余额限额与一般养老金转入限额（TBC）挂钩，而养老金转入限额已提高至 $200 万。

2025/2026 年 NCC 上限与预提期规则：

2025 年 6 月 30 日的总养老金余额	NCC 上限	预提期
少于 $176 万	$360,000	3 年
$176 万 – $188 万	$240,000	2 年
$188 万 – $200 万	$120,000	无预提
$200 万及以上	无	无

个人可抵税供款

个人如使用税后资金向养老金账户供款，若符合条件，可申请税收扣减。通常，申请扣减需满足以下条件：

1. 在相关财政年度内向养老金账户供款；
2. 年龄低于 67 岁，或 67–74 岁并符合工作测试（Work Test）或豁免条件；
3. 向基金提交有效的 《意向申报扣减通知》NAT 71121 表格；
4. 获得基金确认回执。

请注意，通知仅在以下情况下有效：

• 供款人仍是该基金成员；

• 基金仍持有该笔供款；

• 该笔供款未包含在之前的申报通知中；

• 该供款未转为养老金收入流，也未通过首次置业养老金储蓄计划（FHSS）提取；

• 不包含再缴入的 FHSS 金额。

关键截止时间：须在以下两者中较早的日期前提交通知：

• 相关财政年度的报税日，或

• 下一财政年度的 6 月 30 日。

如果在提交通知前，成员提取或转移了全部余额，或开始领取养老金，扣减申请将失效。

2025/2026 年更新的养老金与税务门槛

门槛	2024/2025	2025/2026
一般养老金转入限额（TBC）	$1,900,000	$2,000,000
固定福利收入上限	$118,750	$125,000
资本利得税（CGT）终身上限	$1,780,000	$1,865,000
未税计划终身上限	$1,780,000	$1,865,000
SG 供款基数上限（每季度）	$65,070	$62,500
关联方有限追索贷款（LRBA）安全港利率（PCG 2016/5）	9.35%	8.95%

2025/2026 年未变动的门槛

• 优惠性供款上限：$30,000

• 非优惠性供款上限（标准）：$120,000

• 3 年期预提 NCC 上限：$360,000

• Division 293 年收入门槛：$250,000

对您的意义

这些变化不仅是合规性调整，也可能直接影响养老结果、税务规划及现金流：

• 雇主：更新工资系统，审查雇佣合同，确保符合 SG 上调要求。

• 雇员及 SMSF 成员：考虑供款时机，并在 TSB 达到 $200 万前，评估是否使用预提机制。

• 计划进行个人可抵税供款者：严格遵守通知期限，确保获得税收扣减资格。

如需了解这些养老金变化如何影响您或您的企业，请联系本公司团队。我们的养老金与税务专家可帮助您抓住机会并保持合规。

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By Robert Liu @ Pitt Martin Tax

联邦政府已提出一项新措施，可能会影响养老金余额较大的个人。这项被称为 Division 296 养老金税的提案，拟对总养老金余额（TSB）在相关收入年度的6月30日超过300万澳元的个人，就其超额部分养老金收益征收额外15%的税。

该提案尚未立法，但政府计划自2025年7月1日起实施，预计首批 Division 296 税务评估将在2026年6月30日后发出。该提案仍需通过联邦议会的两院审议，最终立法可能会有所修订。

Division 296 如何运作？

若立法按现行提案通过，Division 296 养老金税的运作方式如下：

• 如果在某一财年的6月30日，您的总养老金余额（TSB）超过300万澳元，则超出部分的养老金年度收益将额外征收15%税。

• 该税款由个人缴纳，而非养老金基金缴纳，可从您的养老金账户或个人资金中支付。

• 适用的养老金收益按全年总养老金余额的净增额计算，并对某些缴款和提取金额进行调整。

Division 296 不适用于以下情况：

• 儿童领取养老金收入流；

• 结构性和解款项（如人身伤害赔偿）；

• 已故成员的账户。

需要注意的是，TSB 包含所有养老金余额——包括 APRA 监管的养老金基金、自管养老金基金（SMSF）及按年评估的固定福利计划养老金。

如果拟议的起始日期 2025年7月1日不变，则首次测试日为 2026年6月30日。您在该日（及之后每年的6月30日）的 TSB 将决定是否适用 Division 296。只有在财年末 TSB 超过 300 万澳元的个人才需缴纳此额外税款。

实际案例

1. Tom 在 6 月 30 日的养老金余额为 500 万澳元，该年度基金收益为 15 万澳元。其余额中超过 300 万澳元部分占 40% (200 万澳元/500 万澳元)：

应税收益：$150,000 × 40% = $60,000

Division 296 税：$60,000 × 15% = $9,000

2. Darren 在 6 月 30 日前提取了 $100,000，使余额降至 300 万澳元以下，因此当年无需缴纳 Division 296 税。

3. Natalie 继承了一笔身故抚恤金，使余额从 250 万澳元增至 350 万澳元。虽然继承金额本身不征税，但超出余额部分的投资收益可能触发 Division 296 税。

务实建议

如果该措施最终成为法律，现在就是开始准备的好时机。我们建议：

• 审核养老金基金的流动性与现金流，以规划未来潜在税务责任；

• 特别是对于 SMSF，要确保资产估值准确、最新；

• 持续监控所有养老金账户的合并余额；

• 提前规划可能影响年终 TSB 的大额缴款或提取；

• 妥善记录资产估值，以备查账和审计。

需要帮助？

尽管 Division 296 养老金税仍需立法批准，但提前评估潜在影响十分重要。如您对养老金策略有任何疑问，或希望针对该提案讨论您的应对方案，请随时与我们联系。我们将协助您清晰、自信地应对这项变动。

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对于参与非营利机构（NFP）管理人士来说，了解相关法律变更和合规义务至关重要，尤其是那些自行评估为免缴所得税的非营利机构。澳大利亚税务局（ATO）最近推出了新的年度申报要求，机构若要保留免缴所得税资格，必须遵守这些规定。

引入年度NFP自我审查申报表

自2023–24收入年度起，拥有有效澳洲商业编号（ABN）的非慈善类非营利机构必须向ATO提交一份年度NFP自我审查申报表。该申报表的作用是确认该机构仍然符合自行评估为免缴所得税的要求。

自我审查申报表主要包括以下三个部分：

1. 机构详情 – 包括机构的ABN、名称和联系方式等基本信息。
2. 所得税自我评估 – 机构需在此部分确认其仍符合所有相关条件，以继续享有所得税豁免。
3. 摘要与声明 – 正式确认所提交信息的准确性和完整性。

此流程的关键环节之一是必须回答以下合规性问题：

“该机构是否在其管理章程中设有禁止在运营期间及清算时向成员分配收入或资产的条款，并遵循这些条款？”

若要通过自我评估维持免缴所得税资格，必须对此问题作出肯定回答。

过渡安排与截止日期

如果机构目前的管理章程中没有上述必要的“禁止分配”条款，但实际上未向成员分配任何收入或资产，则仍可在2024收入年度内自行评估为免缴所得税。然而，作为一项过渡优惠，ATO规定：

管理章程必须在2025年6月30日前修订并加入所需条款。

若未能在此期限前完成修订，则从2025收入年度起，该机构将无法继续自行评估为免缴所得税，并可能需要提交所得税申报表并缴纳所得税。

管理章程中必须包含的条款

管理章程是界定机构宗旨、性质、决策程序、运营规则和解散方式的法律文件。若要自行评估为免缴所得税，管理章程必须包含以下条款：

• 禁止在运营期间及清算时向成员分配收入或资产的条款。
• 在清算时，任何剩余资产必须转移至目的相似的另一家非营利机构的条款。

除了纳入这些条款之外，非营利机构还应设立适当的治理控制，确保成员不得收取机构财产或经济利益，除非是合理报酬或经核实的支出报销。

建议非营利机构每年定期审查其管理章程，或者是在机构结构或运作方式发生重大变更时。在年度大会（AGM）期间进行章程审查，是一个高效且实际的做法。

通过主动遵守ATO的新规定，您的组织不仅能保障其免缴所得税地位，也能展示其对良好治理和透明运作的承诺。

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